免、抵、退”税之 基本会计处理方法

免、抵、退”税之 基本会计处理方法

　　"免、抵、退"税设计精巧，原理挺简单，但加上进料加工（还要考虑购进法与实耗法）、单证是否齐全（纸质单证、电子数据）、征退税率差（不仅有差，差的大小还不稳定）、特准退税（有的需要参与"免、抵、退"税计算）、年终清算（2004年终清算采用不完全滚动法有所进步，据悉国家税务总局正在研究彻底取消年终清算）就变得异常复杂，随之而来的账务处理更让很多企业摸不着头脑，全国各地税务机关的不同理解也让企业左右为难，不知如何是好。本文根据企业财务制度规定，结合出口退税电子化管理要求，提出了"免、抵、退"税相关会计处理方法，与大家共同探讨，共同解开这团乱麻，使企业在有效规避税收风险的同时，用好用足国家税收政策。



　　国家税务总局自1996年实行全国统一的出口退税电子化管理，出口退税电子化管理系统先后纳入国家"金关工程"及"金税工程"，目前是国家税务总局三大核心应用系统之一。软件为国家税务总局统一开发，统一免费发布企业使用，"生产企业出口退税申报系统7.X版"软件是2005年最新版本，适用于全国生产型出口企业办理2004年年终清算及2005年退税申报，全国出口企业可通过出口退税电子化管理系统企业端技术支持网站--中国出口退税咨询网（www.taxrefund.com.cn）免费下载使用，并由该系统的开发商大连龙图信息技术有限公司通过多种手段提供技术支持。本系列文章将根据全国各地同仁的反馈进行跟踪整理，并在中国出口退税咨询网发表，全面详尽的解释请参阅中国出口退税咨询网编著的《出口退税从入门到精通立体图书系列》之《生产企业"免、抵、退"税从入门到精通》。

（三）对上年度出口销售收入的调整　　（1）对于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：　　根据销售收入调整额：　　借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）　　贷：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）　　根据销售收入调整额乘以征退税率之差：　　借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）　　根据销售收入调整额乘以退税率：　　借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）　　贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）　　（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐（上年度）金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：　　根据销售收入调整额：　　借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）　　贷：以前年度损益调整（蓝字或红字）　　根据销售收入调整额乘以征退税率之差：　　借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）　　根据销售收入调整额乘以退税率：　　借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）　　贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）　　（3）当上年度12月份的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏"免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）"不等于0时，须在本年度1月份进行如下会计处理：　　根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：　　借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）　　贷：以前年度损益调整（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）　　注意事项：　　① 出现上述情况时，只进行帐务调整，不对"出口退税申报系统"进行数据调整。　　② 注意在填报《增值税纳税人报表》（附表二）时，不要将上年调整的"进项税额转出"与本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"混在一起，应分别体现。　　③ 在录入"出口退税申报系统"中的〈增值税申报表项目录入〉中的"不得抵扣税额"时，只录入本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"，不考虑上年调整的"进项税额转出"。　　（四）对上年度出口货物征税税率、退税率的调整　　对于上年度出口货物高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，须在本期进行如下会计处理：　　根据销售收入乘以征退税率之差的调整额：　　借：以前年度损益调整（蓝字或红字）　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（蓝字或红字）　　根据销售收入乘以退税率的调整额：　　借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（蓝字或红字）　　贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（蓝字或红字）　　注意事项：　　① 出现上述情况时，只进行帐务调整，不对"出口退税申报系统"进行数据调整。　　② 注意在填报《增值税纳税人报表》（附表二）时，不要将上年调整的"进项税额转出"与本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"混在一起，应分别体现。　　③ 在录入"出口退税申报系统"中的〈增值税申报表项目录入〉中的"不得抵扣税额"时，只录入本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"，不考虑上年调整的"进项税额转出"。